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        小议税务筹划对会计核算的影响

        会计核算又称为会计反应,通过货币作为计量尺度,对会计主体资金活动进行的反映。是对会计主体发生的经济活动的核算,也是会计工作中的记账、算账和报账的总称。税务筹划与会计核算相互作用,相互影响。首先政府直接和间接的影响企业会计政策的选择,进而影响企业的会计核算,从而产生不同的会计信息,带来不同的利益分配结果和投资决策行为,影响社会资源;其次,政府通过会计准则等规范企业行为,通过税收来实现宏观调控,将企业财富转移到政府。但是从企业来看,始终是经济利益的外流,经营成本的增加,因此税务筹划是企业会计核算的经济动因;最后,不管是从资产负债角度还是收入费用角度来看企业都会选择税负最小的会计核算模式,因此会计核算是实现税务筹划的手段。

        税务筹划对相关会计核算的影响

        为了实现企业的税务筹划,就需要相关的会计核算模式予以支撑。通过税务筹划的目标来指导企业的会计核算模式,以下主要是税务筹划对企业会计核算产生影响的几个方面:

        1.固定资产折旧。固定资产是每个企业资产的重要组成部分,而固定资产则是企业成本的重要组成部分。从会计核算角度来看,我国固定资产折旧方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”。从税法角度来看,企业在计算所得税时折旧额是可以睡前扣除的。因此企业固定资产折旧的会计核算不同将带来企业的成本不同,从而引起税前利润的不同,最终导致企业所得税的不同。另一方面考虑企业期间,如果企业正好处于税收优惠期,企业则可以考虑加速折旧法,通过税前扣除的折旧额增加,带来应纳税所得额的减少,从而实现递延纳税,使企业目前的负担较轻,充分利用资金的时间价值。因此在实务中,企业为了实现税收筹划的目标,可以根据不同的折旧模式,测算企业的税负状况,最终选择适合企业的会计核算模式。

        2.存货计价方法。我国新会计准则规定企业存货会计核算的方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法,同时会计核算方法一旦确定则不能随意更改,确实需要更改的应当在下一纳税年度开始前报税务机关批准。而税法规定存货按照实际成本进行计算。因此企业在从存货角度考虑税收筹划时应当充分考虑企业内外部环境,考虑国家宏观调控政策,通货膨胀和物价波动。在一般情况下来看,企业通常采取加权平均法和移动加权平均法较为合适,能够避免成本波动带来各期利润的不均衡,从而避免税收的异常波动。如果企业所处的环境中物价预计是持续下降,那么采用先进先出法较为合适,可以实现递延纳税的作用,最终获得资金的使用价值。

        3.销售结算。企业日常生活中销售货物可以采取多种计算方式,如:委托代销、分期付款、赊销等方式,不同的销售模式决定的不同的销售收入确认时间,纳税期限也就不同。因此企业可以根据企业的销售期间和销售策略来选择符合企业实际情况的销售模式,控制收入确认时间以实现递延纳税的效果。

        4.资产减值准备。依照《企业会计制度》规定,企业应当定期或者至少每年年终对各项资产进行全面检查,合理预计各项资产的各项损失,对各项可能发生的资产计提资产减值准备。在税法允许的情况下,采用备抵法核算坏账损失,可以增加当期扣除项目,带来应纳税所得额的减少,减少上交所得税额,一方面体现了权责发生制和收入费用配比的会计核算原则,另一方面又符合税法中坏账准备可以税前扣除这以项目。因此采用备抵法可以递延所得税的缴纳期限,减轻企业的负担,增加流动资金,

        5.相关广告费、招待费《企业所得税法实施条例》规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。这就是税法与会计核算之间的差异问题,可以通过获取资金的时间价值来实现税务筹划的目的。具体可以考虑成立专门的销售公司,再由销售公司实现对外销售,这样可以增加一道销售收入,在整个利润体系总额不变的情况下费用限额就可以得到提高,从而实现更多的扣除金额,实现税务优化。

        税务筹划过程中针对会计核算应当关注的重

        在企业实务中,企业的税务筹划与会计核算相辅相成,会计核算是实现税务筹划的手段,而税务筹划则是会计核算的结果。上文主要从企业日常经济活动的角度来看税务筹划对企业会计核算的影响。但是均是从单方面的角度来思考问题,却反整体的考虑,要实现企业的税收筹划,需要企业在会计核算中注意一下几个方面:

        1.时间延续性。企业总是和内外部的经济主体相互连接的,企业存在的目的是生存、发展、获利的,因此企业在税务筹划和会计核算时必须考虑企业的发展阶段、内外部生存环境、国家宏观调控和税率变动等,选择出符合企业实际的会计核算方式,同时由于我国相关会计法律法规规定:会计核算中相关的会计政策在一般情况下是不允许中间变更的,因此企业在税务筹划时应当具有长远的眼光,确保企业的税收筹划与会计核算给企业带来的效益具有时间上的延续性。

        2.空间整体性。在税务筹划时,需要关注的一个重点就是在筹划方法的选取的时候要着重考虑企业整体的经济效益。要做好税收筹划就要全方位的考虑企业的各项因素,如类型、地区和行业等等。要把企业放到一个整体的框架下来看,小规模纳税人不一定就不能实现节税,充分考虑税法中兼营和混合经营的特征,根据税目在企业成立之初就决定企业的主营业务方向,从而制定相应的会计核算标准,充分考虑一项税务筹划对另一项的影响,只有各项之和最优才能实现企业的整体效益达到最高。

        3.不能为了筹划而筹划。企业在实务中要正确合理的看待税务筹划,正确认识税务筹划并不是万能的,企业唯一追求的目标,税务筹划只能适当的降低企业的税负,但是不能全部减少,过高的期望容易导致企业管理者集中全部精力与税务筹划,而忽略了企业重要的日常经营活动;另一方面,企业需要将税务筹划与偷税、漏税等违法行为严格区别开来,不能为了节税而使得企业的会计核算方式不符合企业的实际情况,违法国家法律。

        结束语

        综上所述,我国税务筹划起步较晚,存在较多不足,其发展也尚不成熟,但是税务筹划对企业的经济活动和会计核算的影响已经越来越大。因此在实务中企业一方面要合理节税,另一方面也要注重会计核算的各项原则,使企业的税务筹划在合理、合法的框架下发挥最大的作用。(本文作者:沈叶玲 单位:浙江财经学院东方学院)

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